IVA en buques y aeronaves afectos a la navegación internacional, buques de guerra, objetos incorporados y avituallamiento ¿Dónde está sujeto al IVA un buque o aeronave afecto a la navegación internacional, un buque de guerra, o los objetos instalados así como el avituallamiento de esos medios de transporte?

Dependiendo de la puesta a disposición del buque o la aeronave:

• Si se pone a disposición del cliente en la Península o Baleares,
  • Está sujeta pero exenta en el territorio de aplicación del IVA español, al ser una operación asimilada a una exportación
    • la entrega de un buque afecto a la navegación internacional, de guerra o dedicado a asistencia marítima o a la pesca costera.
    • la entrega de una aeronave afecta a la navegación internacional, de guerra o utilizadas por Entidades públicas en el cumplimiento de sus funciones públicas.
  • Está sujeto al IVA español el resto de buques y aeronaves.
• Si se pone a disposición del cliente en la otro país miembro de la Unión Europea, no está sujeto en el TAI (Territorio de aplicación del impuesto); está sujeto en el Estado miembro donde el bien se pone a disposición.
• Si se pone a disposición del cliente en Canarias, Ceuta o Melilla, no está sujeta en el territorio de aplicación del IVA español, sin perjuicio de su sujeción al IGIC (Canarias) o IPSI (Ceuta o Melilla).
• Si se pone a disposición del cliente en un país de fuera de la Unión Europea, la entrega del aeronave no está sujeta en el territorio de aplicación del IVA español.

Los objetos incorporados a buques o aeronaves incluyen las entregas, arrendamientos, reparaciones y mantenimiento de los objetos que se incorporen o se encuentren a bordo, incluso equipos de pesca (en caso de buques de pesca). Dependerá de dónde se localiza el buque o aeronave:

• Si el buque o aeronave se localiza en la Península o Baleares, la entrega de los bienes está sujeta en el territorio de aplicación del IVA español; estará exenta del impuesto cuando se cumplan los requisitos previstos en el artículo 22. Dos o Cinco de la NF de IVA (utilizados por el titular de la explotación en la explotación de dichas aeronaves o buques registrados).
• Si el buque o aeronave se localiza en la Estado miembro de la UE distinto de España, la entrega de los bienes no está sujeta en el TAI, está sujeta en el Estado miembro donde el bien se pone a disposición.
• Si el buque o aeronave se localiza en la Canarias, Ceuta o Melilla, la entrega de los bienes no está sujeta en el TAI ( territorio de aplicación del IVA español), sin perjuicio de su sujeción al IGIC en Canarias o al IPSI en Ceuta y Melilla.
• Si el buque o aeronave se localiza en la Fuera de la UE, la entrega de los bienes no está sujeta en el territorio de aplicación del IVA español.

Se entiende por avituallamiento, las provisiones de a bordo, los combustibles, carburantes, lubricantes y demás aceites de uso técnico y los productos accesorios de a bordo. En el caso de los productos de avituallamiento, la localización depende de dónde se localice el buque o aeronave:

• Si el buque o aeronave se localiza en Península o Baleares, la entrega de los bienes está sujeta en el territorio de aplicación del IVA español, pero estará exenta del impuesto cuando se cumplan los requisitos previstos en el artículo 22. Tres o Seis de la NF de IVA (la exención no incluye a entregas de provisiones de a bordo en buques afectos a la pesca costera).
• Si el buque o aeronave se localiza en un país miembro de la UE que no sea Península o Baleares, no está sujeto en TAI; está sujeto en Estado miembro de la UE donde se produce la puesta a disposición.
• Si el buque o aeronave se localiza en Canarias, Ceuta o Melilla, no está sujeto en el TAI, sin perjuicio de su sujeción al IGIC en Canarias o al IPSI en Ceuta y Melilla.
• Si el buque o aeronave se localiza en un país fuera de la Unión Europea, no está sujeto en el TAI (Territorio de Aplicación del Impuesto).