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En 1990 A y B compran un inmueble. A la nuda propiedad y B el usufructo vitalicio (B tiene 29 años en el momento de la compra).
En 2019 B fallece y A consolida la plena propiedad siendo el valor real del inmueble en la fecha de fallecimiento 100.000 €.
Una vez producida la consolidación, el nudo propietario viene obligado a pagar sobre el tanto por cien que en su día no pagó (tributó por el 40% y por ello ahora le corresponde tributar por el 60%).
En 2019 tiene que tributar por TPO:
Normalmente la valoración corresponderá con el VMA en el momento de la consolidación.
2. Modelo 600 Instrucciones de cumplimentación:
Deberá presentarse un modelo de autoliquidación por cada sujeto pasivo y por cada hecho imponible sujeto al Impuesto. En caso de que la transmisión se realice a favor de una sociedad de gananciales, se rellenará un único modelo por cada hecho imponible. Se indicará el objeto del acto o contrato con su código correspondiente (relacionados en la hoja de instrucciones del modelo 600)
Enlaces:
Las normas civiles no establecen unas reglas para el cálculo de los % que en la plena propiedad representan el usufructo y la nuda propiedad, sí lo hacen, en cambio, las normas fiscales como el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas o el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Art. 6 63/2011 Reglamento de ITP-AJD.
Usufructo temporal por 8 años y medio sobre una lonja que tiene un Valor Mínimo Atribuíble de 100.000€. ¿Cuál es la base imponible?
2% del valor de bien por cada año, minimo 2% y máximo 70%.
8x2=16% de 100.000€ (el período que no llegue a un año no se computa).
16%100.000= 16.000€ Base Imponible.
El valor del usufructo vitalicio equivale al 70% del valor total, siempre que el usufructuario tenga menos de 20 años. Después de esa edad, el valor del usufructo disminuye un 1% cada año que pasa, con un límite mínimo de 10%. Para calcular el usufructo restamos la edad de la persona usufructuaria al número 89.
(89 – edad del usufructuario en el momento de la constitución del usufructo). El resultado nos indica el % aplicable.
Con el límite máximo del 70% y mínimo del 10%.
Maria (60 años) hereda el usufructo vitalicio de una vivienda valorada en 100.000 €
El valor del usufructo vitalicio sería:
Se constituye un usufructo vitalicio a favor de una persona de 84 años de edad sobre una vivienda cuyo valor es de 500.000 euros.
Valor del usufructo: 89-84: 5%, pero la NF 1/2011, fija el mínimo en el 10%
El usufructo se valora aplicando las reglas del usufructo temporal o vitalicio, aquél que le atribuya mayor valor.
El usufructo se valora atendiendo a la edad del más joven. Los usufructuarios en este supuestos son sujetos pasivos solidarios del hecho imponible usufructo, sin que se tengan que practicar liquidaciones separadas.
Al fallecimiento de uno de los usufructuarios, el acrecimiento a los demás no supone liquidación alguna.
Cuando fallezca el último usufructuario se practica liquidación al nudo propietario por la consolidación sobre el valor total del usufructo.
A constituye en 2010 a favor de B y C un usufructo vitalicio conjunto, con acrecimiento a favor del usufructuario que sobreviva. B tiene 50 años y C 55 en la fecha de constitución y devengo del impuesto.
Cálculo:
Valor del usufructo: 89-50 = 49%
Valor de la nuda propiedad: 100-49 = 51%
C fallece en 2012: no se realiza liquidación alguna.
B fallece en el 2020: en este momento el nudo propietario consolida el 49% que le resta a su propiedad, sobre el valor real del inmueble de 2020.
Art. 7 63/2011 Reglamento de ITP-AJD.
El usufructo se valora atendiendo a la edad del más joven. Sólo se practica liquidación al usufructuario que inicia el ejercicio del derecho.
Cuando fallezca el primer usufructuario, se vuelve a calcular el valor del usufructo atendiendo a la edad del usufructuario sucesivo en esta fecha y, si el valor es menor al inicial, el nudo propietario debe autoliquidar una consolidación parcial del dominio por la diferencia.
Cuando fallezca el último usufructuario el nudo propietario consolidará lo que le reste.
A constituye en 2010 en favor de B y C un usufructo vitalicio sucesivo. B tiene 50 años y C 55 en la fecha de constitución y devengo del impuesto.
Cálculo:
Valor del usufructo: 89-50 = 49%
Valor de la nuda propiedad: 100-49 = 51%
C fallece en 2020: en este momento volvemos a calcular el valor del usufructo en función de la edad que tenga el usufructuario en este momento. Valor del usufructo: 89 – 60 = 29%
Valor de la nuda propiedad: 100-29 = 71%
Se produce una consolidación parcial del dominio en el nudo propietario por el aumento de valor de la nuda propiedad. 71 – 51 = 20%
B fallece en el 2030: en este momento el nudo propietario consolida el 29% que le resta a su propiedad, sobre el valor real del inmueble de en esta fecha.
Art. 7 63/2011 Reglamento de ITP-AJD.
Igual que el 4. Usufructo vitalicio conjunto a favor de dos o más personas con acrecimiento al sobreviviente.
Para calcular la nuda propiedad hay que tener en cuenta que el valor de la plena propiedad es el 100% y, por tanto, el valor de la nuda propiedad será el resultado de restar a ese 100% el valor del usufructo calculado conforme a las reglas anteriores.
USUFRUCTO TEMPORAL
USUFRUCTO VITALICIO
Julián, 40 años, y su madre Teresa, 69 años, compran una vivienda. Julián adquiere la nuda propiedad, y su madre el usufructo vitalicio. El precio que han pagado es de 300.000,00 €. El valor mínimo atribuible de la vivienda es de 200.000,00 €.
Suponemos que Teresa fallece y, por tanto, Julián se convierte en pleno propietario del inmueble. El inmueble tiene una valor mínimo atribuible, al día del fallecimiento de Teresa de 250.000,00 €.
El Valor del usufructo vitalicio de la madre es el 20%. Su hijo tributará por la adquisición de la nuda propiedad, por el 20% de 250.000 €= 50.000€.
USUFRUCTO MIXTO
1. Mikel de 35 años tiene un derecho de usufructo por un periodo de 25 años, salvo que el usufructuario (Mikel) fallezca con anterioridad sobre un inmueble con VMA de 200.000€
Usufructo mixto, se coge el mayor de estos dos valores:
2. Miren con 60 años tiene a su favor un usufructo vitalicio sobre una vivienda con VMA de 500.000 €, pero la duración del usufructo no puede exceder de 25 años.
Se trata de un usufructo mixto, se liquida por el valor mayor entre el usufructo vitalicio y el temporal:
| Tipos | Cálculo | Límite mínimo | Límite máximo | Sujeto pasivo | Base Imponible | Tasa |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Temporal | 2% por año | 2% | 70% | Usufructuario | Al valor real del inmueble sobre el que se constituya el usufructo se le aplica el resultado de los cálculos anteriores. |
Sobre bienes inmuebles:
Sobre bienes muebles 4% |
| Vitalicio | 89 – edad del usufructuario en la fecha de constitución | 10% | 70% | |||
| Mixto | La mayor de dos: -2% por año. - 89 – edad usufructuario. | |||||
| Conjunto | 89 – edad del usufructuario más joven. | |||||
| Sucesivo | 89 – edad del usufructuario más joven. |
| TIPOS | ¿Cuándo se produce? | Sujeto Pasivo | Base Imponible | Tasa |
|---|---|---|---|---|
| Temporal | Por transcurso del plazo para el que se constituyó | Nudo propietario | Al valor real del inmueble en la fecha de consolidación, se le aplica el porcentaje del usufructo calculado en la fecha de constitución. |
Sobre bienes inmuebles:
Sobre bienes muebles 4% |
| Vitalicio | Al fallecimiento del usufructuario | |||
| Mixto | Al fallecimiento del usufructuario si se produce antes del transcurso del plazo | |||
| Conjunto | No hay consolidación hasta el fallecimiento del último usufructuario. | |||
| Sucesivo | Se producen consolidaciones parciales al fallecimiento de los usufructuarios sucesivos, si el valor calculado para el nuevo usufructo es menor. |
Obligatoriedad telemática:
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