LROE: REGULARIZACIÓN BIEN DE INVERSIÓN Cuándo y cómo regularizar un bien de inversión

Por ejemplo, un profesional adquiere una máquina para utilizarla en sus actividades profesionales por valor de 20.000€ + 21% de IVA (4.200€). En el año 0, desarrolla dos actividades, una con derecho a deducir el 100% y otra sin derecho a deducción, aplicándose un 73% de deducción de la cuota al calcular la prorrata definitiva del año 0.
En este ejemplo, la regularización se desarrolla así:

• Año 0: en el ejemplo se ha comprado el bien a mitad de año; dado que aún no conocemos el porcentaje deducible definitivo del año, utilizamos provisionalmente el porcentaje del año anterior (supongamos que fue el 70%, por lo que se deduce el 70% del IVA soportado, 2.940€); cuando a final de año calcula el porcentaje definitivo (73%), debe deducirse el 3% adicional (126€), independientemente de si hay una diferencia superior a 10 puntos. Ese porcentaje definitivo (73%), será la referencia para años posteriores.
• Año 1: dado que difiere en menos de 10 puntos, no debe realizarse ninguna regularización (76-73= 3, que es inferior a 10).
• Año 2: la diferencia es superior a 10 puntos, por lo que debe regularizar (90-73= 17); la diferencia (en este caso positiva: 4200*17%=714) se debe dividir entre 5 (10 si es inmueble) y el resultado será una deducción complementaria a efectuar (714/5=142,8€).
• Año 3: la diferencia es superior a 10 puntos, por lo que debe regularizar (47-73= -26); la diferencia (en este caso negativa: 4200*-26%= - 1.092) se debe dividir entre 5 (10 si es inmueble) y el resultado será un ingreso complementario a efectuar (-1.092/5= -218,4€) .
• Año 4: dado que difiere en menos de 10 puntos, no debe realizarse ninguna regularización (67-73= -6, que es inferior a 10).

Si se desafecta el bien durante el periodo de regularización (por ejemplo, cuando se vende a otro profesional), debemos efectuar una regularización única por el tiempo que quede por transcurrir. Se aplican las siguientes reglas:

• Si la entrega está  sujeta y no exenta (o es una exención plena como en las exportaciones), es decir, si le repercutimos la cuota de IVA al comprador, se considera que el bien de inversión se empleó exclusivamente en operaciones con derecho a deducir por todo el tiempo que resta de regularización (al 100%). Esta regularización tiene como límite la cuota de IVA devengada; no podemos tener una deducción adicional superior a la cuota repercutida.

En este caso, no se supera la limitación de 2.520€; si la venta hubiese supuesto una cuota de IVA repercutida inferior a la deducción que resulta aplicando la regularización, se tomaría como deducción adicional esa cuota repercutida. Por ejemplo, si la venta fuese 2.000+21% de IVA, la cuota de IVA a deducir tendría una limitación de 420€ (21% de 2.000), por lo que la deducción con la regularización no sería 453,6€ sino 420€.

• Si la entrega está exenta o no sujeta, es decir, que no se repercute IVA al comprador, se considera que el bien de inversión se empleó exclusivamente en operaciones sin derecho a deducir por todo el tiempo que resta de regularización (al 0%).