RENTA: SUELDOS, PENSIONES Y SIMILARES; Despidos, ERTES, ERES, prejubilaciones e indemnizaciones

Tributación de las prestaciones por desempleo derivadas de un ERTE

• Tributan al 100% y estarán incluidas en el apartado de sueldos, pensiones y similares.
• Están sujetas a retención, pero normalmente no alcanzan el mínimo obligatorio exigido por las normas tributarias para la aplicación de retención. El afectado puede solicitar que se le retenga a cuenta del IRPF o, incluso, que se le aplique un porcentaje mayor de retención.

Tributación de la indemnización del despido por causas objetivas

Dentro del despido por causas objetivas, se establece una diferente tributación:

• En caso de despido por los motivos del artículo 52.c) del Estatuto de los Trabajadores (causas económicas, técnicas, organizativas o de producción), estará exenta la indemnización recibida hasta el límite establecido con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores para el despido improcedente.
  • Para contratos suscritos a partir del 12 de febrero de 2012, este límite es de 33 días de salario por año de servicio con un máximo de 24 mensualidades.
  • Para contratos anteriores al 12 de febrero de 2012, se aplica un cálculo mixto dependiendo del resultado de multiplicar 45 días por año trabajado hasta dicha fecha:
    • Si el resultado es superior a 720 días: el límite exento es de 45 días por año trabajado con un máximo de 42 mensualidades.
    • Si el resultado es inferior a 720 días: el límite es de 45 días por año trabajado hasta el 12-02-2012 y 33 días por año trabajado desde dicha fecha, con un límite de indemnización de 720 días.
  • En todo caso, el importe máximo exento tiene un tope absoluto de 183.600 euros por cada despido o cese.
• En caso de que no estuviera en ninguno de los supuestos de esta letra c) del repetido artículo 52 del Estatuto de los Trabajadores, la indemnización estará exenta hasta el importe máximo establecido en el Estatuto de los Trabajadores para el despido por causas objetivas (20 días por año trabajado con un máximo de 12 mensualidades), también con un máximo de 183.600 euros.

Las cantidades que, en su caso, superen los límites de la exención, tienen la consideración de rendimientos del trabajo sujetos al Impuesto, si bien sobre ellas cabe aplicar los porcentajes de integración del 60 ó del 50 % siempre que se perciban en forma de capital, y que el contribuyente haya trabajado durante más de 2 ó 5 años, respectivamente, para la entidad que le despide. La cuantía de los rendimientos sobre los que cabe aplicar estos porcentajes de integración inferiores al 100% no puede exceder de 300.000 euro.

De cara a acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la práctica de la exención puede utilizarse cualquier medio de prueba admitido en derecho.

Si se percibe en forma de renta: Se integrarán en la Base Imponible del impuesto en su totalidad, al 100%.

Tributación de la indemnización por despido en el marco de un despido colectivo (ERE)

En los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores estará exenta la indemnización recibida hasta el importe establecido con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores para el despido improcedente. El cálculo del límite dependerá de la antigüedad del contrato:

• Para contratos suscritos a partir del 12 de febrero de 2012, este límite es de 33 días de salario por año de servicio con un máximo de 24 mensualidades.
• Para contratos anteriores al 12 de febrero de 2012, se aplica un cálculo mixto dependiendo del resultado de multiplicar 45 días por año trabajado hasta dicha fecha:
  • Si el resultado es superior a 720 días: el límite exento es de 45 días por año trabajado con un máximo de 42 mensualidades.
  • Si el resultado es inferior a 720 días: el límite es de 45 días por año trabajado hasta el 12-02-2012 y 33 días por año trabajado desde dicha fecha, con un límite de indemnización de 720 días.
• En todo caso, el importe máximo exento tiene un tope absoluto de 183.600 euros por cada despido o cese.

Las cantidades que, en su caso, superen los límites de la exención, tienen la consideración de rendimientos del trabajo sujetos al Impuesto, si bien sobre ellas cabe aplicar los porcentajes de integración del 60 ó del 50 % siempre que se perciban en forma de capital, y que el contribuyente haya trabajado durante más de 2 ó 5  años, respectivamente, para la entidad que le despide.

Si se percibe en forma de renta, el exceso sobre las cantidades exentas, según la NF 8/2000  (tratándose de expedientes motivados por causas económicas, técnicas o de fuerza mayor) se integrarán en la Base Imponible del impuesto en el 70% con el límite anual de dos veces y medio del salario mínimo interprofesional, y el resto al 100%.

La cuantía de los rendimientos sobre los que cabe aplicar estos porcentajes de integración inferiores al 100 por 100 no puede exceder de 300.000€.
De cara a acreditar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la práctica de la exención puede utilizarse cualquier medio de prueba admitido en derecho. 

Tributación de la indemnización por la finalización de un contrato temporal

Las indemnizaciones percibidas por la finalización del tiempo convenido en los contratos temporales no están exentas de tributación en el IRPF.

No obstante, si el contrato temporal extinguido tuvo una duración superior a dos o cinco años se puede aplicar un porcentaje de integración del 60% ó del 50%.

Tributación de la cantidad pagada para la resolución de mutuo acuerdo de una relación laboral

No están exentas las cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral. A estos efectos, se asimilan a relación laboral las relaciones estatutarias y las que vinculan a los socios trabajadores y socios de trabajo con sus cooperativas.

En estos casos si las cantidades se imputan a un único período (se cobra todo en forma de capital), se trata de un rendimiento notoriamente irregular regulado en el art. 14 del reglamento de renta (DF 47/2014) por lo que el porcentaje de integración es el 50%  con el límite de 300.000 €, el resto se integrará al 100%.
Si se cobrara en forma de renta su integración sería al 100%.

Tratamiento fiscal de las indemnizaciones por prejubilación

En el caso de la prejubilación estamos ante un supuesto de rendimiento notoriamente irregular, por lo que tributa al 50% como rendimiento de trabajo siempre que se impute a un único periodo impositivo. 

Tratamiento fiscal del contrato de relevo

En el caso del contrato de relevo en principio el importe de la gratificación no está exenta, puesto que el cambio de su situación laboral de un trabajo a tiempo completo a un trabajo a tiempo parcial tendrá siempre carácter voluntario para el trabajador y no se podrá imponer de forma unilateral. 

Ahora bien, el importe percibido debe tener la consideración de rendimiento del trabajo con un período de generación igual al número de años que le restaban hasta su acceso a la jubilación total en la Seguridad Social: 

• Si ese periodo de generación es superior a 5 años o es calificado reglamentariamente como notoriamente irregular, se integrará al 50%. Si no es calificado como notoriamente irregular, y su periodo de generación es superior a 2 años se integrará al 60%. 

La cuantía de los rendimientos sobre los que se aplicará el conjunto de porcentajes de integración inferiores al 100% no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales. 

 
Art. 14.1.f) DF 47/2014  y Art. 19.2 NF 13/2013