Renta: deducción por inversión actividades

• Deducción por inversiones y por otras actividades. Documento en pdf

Tal y como establece el artículo 88 de la Norma Foral 13/2013, los contribuyentes sujetos a IRPF podrán aplicar las deducciones reguladas en el capítulo III del título V y en la Disposición Adicional Decimoquinta de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades (artículos 61-67), con igualdad de porcentajes y límites de deducción

Normas comunes  a las deducciones reguladas en el capítulo III del título V de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades (art. 61-67) a las que nos remite el artículo 88 de la Norma Foral del Impuesto de las Personas Físicas
Base de la deducción

• La base de la deducción será el total de la contraprestación, con exclusión de los intereses e impuestos indirectos, margen de construcción y gastos técnicos de licitación. Tampoco se computarán los costes derivados del desmantelamiento o retiro de los activos.
• En inmuebles, se excluirá el valor del suelo.
• En gastos de rehabilitación, se computará el precio de éstos, con exclusión de los mismos conceptos que en inversiones.
• En caso de recibir subvenciones, de la base de la deducción se reducirá el importe derivado de aplicar sobre las subvenciones el porcentaje que resulte de la diferencia entre 100 y el tipo de gravamen aplicable a la entidad en el impuesto de sociedades. (microempresa y pequeña empresa: Base deducción - 76% * subvenciones recibidas), a excepción de los incentivos para el fomento de la cultura, en cuyo caso la subvención se reducirá íntegramente.

Plazo

Deben permanecer en funcionamiento (no se pueden transmitir ni arrendar) un plazo mínimo de 5 años o 3 si se trata de bienes muebles.

Excepciones:

• Si la vida útil del bien es inferior a 5 o 3 años en caso de muebles.
• Que se repongan o sustituyan por otros que cumplan los mismos requisitos en el plazo de 3 meses.

Nacimiento del derecho a la deducción

• Con carácter general, en el momento de su puesta en funcionamiento.
• Con carácter especial, a medida que se efectúen los pagos, si se cumplen los siguientes requisitos:

1.  Que sea un proyecto de inversión superior a 12 meses.
2.  Que se comunique al Departamento de Hacienda y Finanzas en el plazo de un mes desde la fecha del contrato.

Límites(Art. 67 del impuesto de Sociedeades)

• Regla general: la suma de las deducciones del Capítulo III no puede exceder del 35 % sobre la cuota íntegra correspondiente a la parte de Base Imponible de los rendimientos de Actividades Económicas.
• Límite del 70 % de la cuota: para I+D, innovación y participación en proyectos de I+D/innovación (arts. 62 a 64 bis).
• Límite del 50 % de la cuota: para deducciones de desarrollo sostenible, transición energética, cultura y participación en estos proyectos (arts. 65, 65 bis, 66 quater y 66 quinquies). 

Las deducciones no aplicadas por insuficiencia de cuota íntegra se podrán aplicar respetando iguales límites en las declaraciones de los periodos impositivos que concluyan en los treinta años inmediatos y sucesivos.
Excepciones:

• El límite será del 25% para las deducciones reguladas en 64 bis, 65 bis y 66 quinquies, y las del 66 quarter (cuando se imputen a los socios de agrupaciones de interés económico-AIE-, excepto si las AIEs están creadas antes del 01.01.25 que tienen el límite anterior del 50% -art. 88 de la NF de IRPF)  

El cómputo de los plazos para la aplicación de las deducciones podrá diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del período de prescripción, se produzcan resultados positivos. 

Límite ejercicio 2021 y anteriores

Límite conjunto del 35% sobre la cuota íntegra correspondiente a la parte de Base Imponible de los rendimientos de Actividades Económicas (excepto las correspondientes a los art 62 y 64 I+D, que tendrán un límite del 70%). Las deducciones no aplicadas por insuficiencia de cuota íntegra se podrán aplicar respetando iguales límites en las declaraciones de los periodos impositivos que concluyan en los treinta años inmediatos y sucesivos.

El cómputo de los plazos para la aplicación de las deducciones podrá diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del período de prescripción, se produzcan resultados positivos.

Orden en la aplicación de las deducciones 2021 y anteriores

• Deducciones con el límite del 35% de ejercicios anteriores
• Deducciones con el límite del 35% del ejercicio actual.
• Deducciones con el límite del 70% de ejercicios anteriores.
• Deducciones con el límite del 70% del ejercicio actual.

Orden en la aplicación de las deducciones 2022 y posteriores

• Deducciones con el límite del 35% de ejercicios anteriores
• Deducciones con el límite del 35% del ejercicio actual.
• Deducciones con el límite del 70% de ejercicios anteriores.
• Deducciones con el límite del 70% del ejercicio actual.
• Deducciones con el límite del 50% de ejercicios anteriores
• Deducciones con el límite del 50% del ejercicio actual.

Incompatibilidades:

• Con cualquier otro beneficio tributario, salvo: Libertad de amortización, Amortización acelerada, Amortización conjunta.

Régimen de opciones art. 105e de la NF 13/2013

Las deducciones serán aplicables exclusivamente cuando se ejercite la opción al presentar la declaración. 

Límite conjunto del 35% sobre la cuota íntegra correspondiente a la parte de Base Imponible de los rendimientos de Actividades Económicas (excepto las correspondientes a los art 62 y 64 I+D, que tendrán un límite del 70% y las correspondientes al art 65, que en los ejercicios 2022 y posteriores, tendrán un limite del 50%).

La operación que es preciso realizar es la siguiente regla de tres:

Base imponible general (total)........................... Cuota íntegra “general” (total).

Rendimiento Neto actividades .................................... X

Siendo X la parte de la cuota íntegra correspondiente a los rendimientos de la actividad.

Las deducciones no aplicadas por insuficiencia de cuota íntegra podrán aplicarse respetando igual límite en las declaraciones de los periodos que concluyan en los 30 años inmediatos y sucesivos al año de generación, perdiendo tal derecho si no se obtienen rendimientos de actividades en los mencionados periodos impositivos.

Orden en la aplicación de las deducciones

• Deducciones con el límite del 35% de ejercicios anteriores
• Deducciones con el límite del 35% del ejercicio actual.
• Deducciones con el límite del 70% de ejercicios anteriores.
• Deducciones con el límite del 70% del ejercicio actual.
• Deducciones con el límite del 50% de ejercicios anteriores (ejercicio 2022 y posteriores).
• Deducciones con el límite del 50% del ejercicio actual (ejercicio 2022 y posteriores).

Bienes incentivables:

• Activos no corrientes nuevos que formen parte del inmovilizado material o de las inversiones inmobiliarias.
• Inversiones en Aplicaciones informáticas nuevas (software).
• Adquisición de Pabellones industriales rehabilitados para su transmisión.
• Adquisición de Pabellones industriales para su rehabilitación
• Rehabilitación de pabellones industriales integrados en el activo de la empresa
• Mejoras
• Inversiones en el elemento arrendado que realice el arrendatario

Requisitos:

• Contabilización dentro del activo no corriente.
• Plazo mínimo de amortización de 5 años, excepto las aplicaciones informáticas que se amortizan entre 2 y 5 años.
• Que no tributen por el Impuesto Especial sobre Determinados medios de transporte.
• Que el conjunto de activos objeto de inversiones en cada ejercicio supere el 10% de los valores netos preexistentes del activo no corriente del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias y del intangible correspondiente a aplicaciones informáticas deduciendo las amortizaciones y pérdidas por deterioro de valor que se hubieran contabilizado, o en otro caso que fuera superior a 5 millones de euros.

Porcentaje de deducción

• 10% con carácter general.
• 5% en mejoras.
• 5% en inversiones realizadas por el arrendatario en el elemento arrendado.

Actividades incentivables:

Actividades definidas cada una de ellas en el artículo 62 de la Norma Foral del Impuesto de Sociedades y nombradas en los siguientes términos.

• “Investigación básica”.
• “Investigación aplicada”.
• “Desarrollo experimental”.
• “Software avanzado”.

Documentación

Para justificar el cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos que califiquen a la actividad como de actividad de innovación tecnológica, se podrá aportar informe motivado por el Departamento del Gobierno Vasco o de la Diputación Foral de Bizkaia competentes por razón de la materia o un organismo o entidad adscrito a los mismos. Dicho informe deberá identificar el importe de gastos e inversiones.

Porcentaje de deducción:

• 30% de gastos de investigación y desarrollo y será 50% sobre el exceso respecto a la media de 2 años anteriores.
• 35% de los gastos e inversiones vinculados a la reducción de forma sustancial del impacto ambiental negativo y será 50% sobre el exceso respecto a la media de 2 años anteriores.
• 20% adicional, por la contratación de micro y pequeñas empresas que realicen actividades de I+D vinculadas a reducil el impacto ambiental negativo, o la contratación de empresas innovadoras. 
• 10% de elementos de inmovilizado material e intangible que estén afectos exclusivamente a las actividades de I+D (excluidos los inmuebles y terrenos).

Actividades incentivables:

Actividades de innovación tecnológica que creen avance tecnológico que permite la introducción en el mercado de nuevos o mejorados bienes o servicios, o la implantación de nuevos o mejorados procesos de negocio en la empresa para contribuir a su mejora competitiva.

Estas actividades están reguladas en los artículos 63, 64 y 64 bis de la Norma Foral del Impuesto de Sociedades, si bien, a grandes rasgos podrían catalogarse en los siguientes grupos:

• Proyectos de diagnóstico tecnológico y orientación de soluciones tecnológicas avanzadas cuya realización se encargue a Universidades, Organismos Públicos de Investigación o Centros Tecnológicos y Centros de Apoyo a la Innovación Tecnológica, reconocidos y registrados.
• Ingeniería de software, diseño industrial, e ingeniería y diseño de nuevo producto o proceso de negocio
• Adquisición de tecnología avanzada en forma de patentes, licencias, “Know how” y diseños.
• Obtención de los certificados ISO 56002, UNE 166000 o similares.
• Gastos de innovación tecnológica realizados por el contribuyente cuando estén directamente relacionados con actividades de innovación tecnológica y se apliquen a la realización de las mismas, constando específicamente individualizados por proyectos.
• Gastos de innovación tecnológica correspondientes a actividades realizadas en otros Estados de miembros de la UE o del EEE.

Documentación

Para justificar el cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos que califiquen a la actividad como de actividad de innovación tecnológica, se podrá aportar informe motivado por el Departamento del Gobierno Vasco o de la Diputación Foral de Bizkaia competentes por razón de la materia o un organismo o entidad adscrito a los mismos. Dicho informe deberá identificar el importe de gastos e inversiones.

Porcentaje de deducción:

15% o 20% en función del tipo de actividad tecnológica.

Se aplica también a empresas que participen en la financiación de proyectos de desarrollo o innovación tecnológica que realicen otras empresas.

Actividad incentivable:

Contratación de personas que conlleve un incremento en la plantilla de personas con contrato laboral indefinido.
 

Requisitos:

• El salario de la persona que da derecho a la deducción debe mantenerse o incrementarse en los 3 años siguientes, y en el momento de la contratación debe ser superior en un 70% al SMI. A raiz del COVID, para el computo de los 3 años mencionados no se tendrá en cuenta el periodo comprendido entre el 1 de enero de 2020 y el 31 de diciembre de 2021, presumiéndose que concurre el requisito contemplado en dicho párrafo.
• Que la Plantilla indefinida del fin del ejercicio de la contratación no se reduzca durante los periodos impositivos concluidos en los 3 años inmediatos siguientes y que ese número de personas trabajadoras sea superior al existente al principio del periodo impositivo en que se genera la deducción, al menos en las mismas unidades que el número de contratos que dan derecho a la deducción. Se entenderá cumplido este requisito cuando, en caso de reducción del número de trabajadores con contrato laboral indefinido, se vuelva a contratar a un número igual de trabajadores en el plazo de 2 meses desde la extinción de cada relación laboral. Este plazo se ampliara a 4 meses cuando la extinción de la relación laboral se haya producido en el periodo comprendido entre el 16 de marzo de 2020 y el 31 de diciembre de 2021.

Porcentaje de deducción:
◦ General: 25% del salario bruto (con límites).    
◦ Colectivos especiales (menores de 30 o mayores de 45 años): 50% del salario bruto.    
◦ Mujeres y menores de 36 años: 35% del salario bruto

En los ejercicios comprendidos entre 2018 y 2021 será del 25% del salario anual bruto con el límite de 5.000€ por cada persona contratada con carácter indefinido.

Las cantidades anteriores se duplicarán cuando se trate trabajadores incluidos en alguno de los colectivos de especial dificultad de inserción.

Desde el ejercicio 2022 la deducción  será, por cada persona contratada, del 25% del salario anual bruto con un límite del 50% del salario mínimo interprofesional vigente en el momento de la contratación.

Cuando se trate de contrataciones de personas incluidas en alguno de los colectivos de especial dificultad de inserción y, en particular, de trabajadores o trabajadoras menores de 30 años o mayores de 45 años en el momento de la contratación, la deducción será del 50% del salario bruto con el límite del salario mínimo interprofesional vigente en el momento de la contratación.

Bienes incentivables:

Producciones españolas de largometrajes cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación o documental, que permitan la confección de un soporte físico previo a su producción industrial seriada.

Nacimiento del derecho a la deducción:

• Con carácter general, a partir del periodo impositivo en que finalice la producción de la obra.
• Con carácter especial, a medida que se efectúen los pagos si la producción de la obra tiene un periodo superior a 12 meses y afecta a más de un periodo impositivo.

Porcentaje de deducción

30% del coste de la producción así como los gastos para la obtención de copias y gastos de publicidad y promoción, hasta el límite para ambos del 40% del coste de producción. En el caso de que sea una persona física que invierta no siendo el productor se aplican los límites del art. 66 quarter de la NF del IS.

A la base de deducción señalada en el párrafo anterior se le restará el importe de subvenciones recibidas para financiar las inversiones.

Las inversiones en la edición de libros que permitan la confección de un soporte físico, previo a su producción industrial seriada, darán derecho a una deducción adicional del 5% de la cuota líquida.

• Inversión en acciones o participaciones de nuevas empresas, PYMES, empresas innovadoras o vinculadas a la economía plateada. 

• 25 % con carácter general.
• 35 % si la entidad es innovadora o pertenece a la economía plateada.

• La empresa debe desarrollar una nueva actividad real.
• La participación no puede superar el 25 %.
• Mantener la inversión más de 5 años.
• Certificación de la empresa acreditando requisitos. 

• Gastos de formación profesional relacionados con servicios para personas mayores o actividades del cuidado. 

• 10 % de los gastos.
• +15 % adicional si superan la media de los 2 años anteriores. 

• Formación necesaria para el puesto o la actividad.
• No debe considerarse rendimiento del trabajo del empleado. 

• Inversiones en:
  • Producciones audiovisuales.
  • Espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales.
  • Edición de libros. 

• Audiovisual: 35 % a 60 % según gasto local, +10 puntos si en euskera.
• Espectáculos en vivo: 30 % (40 % si en euskera).
• Libros: 10 % (15 % si el 50 % del catálogo previo es en euskera). 

• Audiovisual: deducción + ayudas ≤ 50 % (60 % coproducciones UE).
• Espectáculos: límite 1.000.000 € y máximo 80 % con ayudas. 

• Cantidades aportadas para financiar proyectos culturales de otros contribuyentes. 

• El financiador aplica la deducción del productor/editor hasta 1,20 × lo aportado.
• Sin adquisición de derechos de propiedad intelectual. ]

• Contrato de financiación.
• Comunicación previa a la Administración.
• Certificado que acredite el carácter cultural de la obra y en su caso, contrato firmado con el intermediario.
• Si hay intermediario: al menos el 78 % debe llegar al ejecutor. 

• La implantación de nuevas medidas de conciliación (flexibilidad, teletrabajo, guardería, desplazamientos, jornada continua…). 

• 5 % de la cuota líquida (límite 2.500 €) por implantar el plan.
• 15 % (límite 7.500 €) cuando un tercio de la plantilla usa estas medidas.
• +5 puntos para micro y pequeñas empresas. [otras dedu...NF 11 2013 | PDF]

• Deben estar en un Plan de Conciliación y superar los mínimos legales.
• Requiere declaración responsable. 

• Contribuciones empresariales a Planes de Previsión Preferentes (EPSV) imputadas a trabajadores. 

• 15 % · contribuciones entre 1,5 % y 2,5 % del salario anual.
• 20 % · entre 2,5 % y 4 %.
• 25 % · ≥4 % o para contribuciones a personas menores de 36 años. 

• Contribuciones empresariales a sistemas de previsión distintos de EPSV preferentes. 

• 10 % cuando las contribuciones sean ≥1,5 % del salario o se destinen a menores de 36 años. 

• Inversión en bicicletas urbanas para desplazamientos al trabajo.
• Inversión en aparcamientos adaptados para bicicletas. 

• 10 % del gasto.

• 3.000 €/bicicleta eléctrica · 500 €/bicicleta convencional.
• Base anual: 15.000 € (micro y pequeñas) · 20.000 € (resto).
• Instalaciones: base máxima 10.000 €. 

• Contabilización como inmovilizado material.
• Bases minoradas por subvenciones. 

• Nuevas contrataciones indefinidas de mujeres o jóvenes menores de 36 años. 

• 35 % del salario anual bruto (límite: 100 % del SMI).

• Salario inicial > SMI + 10 %.
• A los 3 años: salario > SMI + 70 %.
• Mantener el empleo indefinido durante 3 años.
• Reglas equivalentes a las del art. 66 en caso de sustituciones y ERTE.

Bienes incentivables:

Gastos e inversiones que hayan realizado los contribuyentes en el ejercicio 2021 para reanudar o recuperar su actividad económica o para adaptarse a las condiciones derivadas de la pandemia.

Esta medida se aplica en particular a hostelería y restauración, comercio minorista, turismo y eventos y actividades culturales y artísticas. Entre otros gastos e inversiones deducibles, se encuentran las realizadas para complementar canales alternativos de comercialización como plataformas online, o de prestación de servicios como servicios a domicilio. También la adecuación de las instalaciones para respetar la limitación de aforos, la gestión de reservas o garantizar las medidas de prevención.

Requisitos:

Se entiende por actividad económica afectada aquella cuyo volumen de operaciones en 2020 haya sido, al menos, un 25% inferior al de 2019 y cuyo rendimiento neto en 2020 haya sido, al menos, un 50% inferior al de 2019.

Porcentaje de deducción:

15% en cuota de los gastos e inversiones.